中级经济师财税备考知识点：企业所得税税前准予扣除项目的检查

网校小编根据往年经济师考试真题整理了中级经济师考试财政税收专业备考常见的一些知识点，希望对您备考2016年中级经济师有帮助！

【真题】企业委托加工物资所支付的运输费用应记入的会计科目为（）

A.管理费用

B.销售费用

C.主营业务成本

D.委托加工物资

【答案】D

【解析】本题考查企业所得税税前准予扣除项目的检查。对于委托加工材料的检查，主要查看委托加工的运杂费、加工费是否计入加工成本，即“委托加工物资”科目。参见教材P206.

【知识点扩展】

企业所得税税前准予扣除项目的检查

（一）成本项目检査

1.材料成本的检查

对于外购材料成本的检查，要通过检查各种明细账、原始凭证及其汇总表，查看企业有无列人不属于材料成本开支范围的其他费用，从而增加材料的成本。对于委托加工材料的检查，主要查看委托加工的运杂费、加工费是否计人了加工成本；有无将加工剩余的材料以及有回收价值的下脚料抵付加工费，是否存在既不调整加工材料成本又不作其他业务收人处理的情形。

2.工资成本的检查

对于工资成本，其重点检査目标就是发生的工资成本是否真实。为此，应通过“应付职工薪酬”科目，检查企业有无虚列员工名单、遗报工资的现象；有无将企业的资产或财产损失、捐赠甚至违法支出列人工资的现象；所提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费是否符合税法规定的依据和比例等。

3.制造费用的检查

关于固定资产析旧的检查，主要检查固定资产的人账价值、计提折旧的范围、折旧年限、折旧方法是否符合税法规定。对办公费、水电费、修理费等以现金或银行存款直接支付的费用检查时，主要查看“制造费用”明细账，对变化异常的发生额要注意查明原因，检查有无擅自提高费用开支标准的情形。

（二）成本计算的检査

生产成本，是指为制造产品或提供劳务而发生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造费用三个项目构成。

直接材料，指直接用于产品生产并构成产品实体或主要成分的原料、主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料，以及直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。对直接材料的归集应遵循以下原则：凡属于制造产品耗用的直接材料费用，应直接计入“生产成本一基本生产成本”；凡属于辅助生产车间为进行产品或劳务生产而耗用的直接材料费用，应直接计入“生产成本一辅助生产成本”；凡属于几种产品共同耗用的直接材料费用，因领用时无法确定每种产品耗用的数量，应按照一定标准在各种产品之间进行分配，然后根据分配环节和对象进行归集，计人“生产成本一基本生产成本”或“生产成本一辅助生产成本”科目。直接人工，指企业给予直接参加产品制造的生产工人的报酬以及其他相关支出。直接人工的归集主要依据考勤记录、产量和工时记录，检查时，可查阅相关记录资料。制造费用，指企业车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。为了归集、汇总和分配企业在生产过程中发生的制造费用，应设置“制造费用”科目，通过该科目贩户来检查企业对制造费用的归集是否正确。

对于发生的生产成本，应在完工产品和在产品之间进行分配。对于大量大批的单步骤生产企业，主要采用品种法来计算产品成本，由于其产品生产不分步骤，生产周期短，一般产品成本均计人完工产品成本。对于单件、小批生产的企业，主要采用分批法计算产品成本，由于其以生产周期作为成本计算期，在每件或每批产品在完工前，汇集在生产成本明细账中的费用就是在产品成本，完工后则构成完工产品成本，一般不存在生产成本在两者之间的分配问题。对于大量大批的多步骤生产企业，主要采用分步法计算产品成本。其生产工艺可以分多步骤间断进行，月末时，一般既有完工产品又有在产品，所以要注意产品成本在两者之间的分配问题。检查时，了解企业的生产类型是一个重要前提。

企业的完工产品包括产成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及为在建工程生产的专用设备和提供的修理劳务等。本月完工产品的成本应从“生产成本”科目的贷方转人有关科目：其中完工入库的产成品的成本，转入“库存商品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，转入“原材料”等科目的借方；为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工，都应将其实际成本转入“在建工程”科目的借方。“生产成本一基本生产成本”科目月末余额，就是基本生产车间在产品的成本。通过检查“库存商品”“原材料”等相关科目来审核企业对完工产品成本的计算是否正确。

（三）期间费用的检査

1.管理费用检查内容及方法

管理费用是指企业的行政部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。

对管理费用进行检查时，要对支出的具体内容进行分析，主要检查有无不属于管理费用的支出；有无违反开支标准和发放范围的支出；有无违反财经纪律的支出等。

检查时，首先检查“管理费用”总账的借方发生额，对发生额异常的月份进行重点分析，找出存在问题；然后检查“管理费用”明细账的借方发生额和摘要栏，逐项检查。

2.销售费用检查内容及方法

销售费用是指应由企业负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）代銷手续费、经营性租赁费及銷售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。

对销售费用的检查，主要检查有无扩大销售费用开支范围的情况；有无提高销售费用列支标准的问题；有无弄虚作假、贪污浪费的问题。另外，由于销售费用包含的费用项目较多，所以要对其下设的子项目进行明细检查，可以选出部分重要项目进行检查，有助于提高检查效率。

3.财务费用检查内容及方法

财务费用是指企业筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇总净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。

对财务费用的检查，主要检查企业的财务处理是否正确；有无将不属于财务费用的支出列入财务费用中；有无只计财务支出而不计财务收人的情况；支付的财务费用是否超出税法规定的标准。

（四）税金的检査

税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。即企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品銷售税金及附加。这些已纳税金准予扣除。

税金的检查，主要是检查企业的税金扣除项目是否准确，有无将不属于扣除范围的税金计人其中。

（五）损失的检査

企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收人有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失可在计算应纳税所得额时扣除。

检查时，主要包括两方面的内容，一是发生的损失是否真实，二是计人损失的金额是否准确，有无将故意造成的损失计人其中。

（六）亏损弥补的检査

税法中规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

如果企业连续发生年度亏损，下一年营利后，应首先弥补以前年度的亏损。若盈利额大于以前年度累计的亏损额，且未超过弥补年限，可将亏损一次性弥补；否则，先弥补第一个年度的亏损额，以此类推。若超过法定弥补年限，未补足部分则不得再弥补。对于这方面的检查，主要是看企业对损失的弥补方式是否符合法律规定，是否存在超过法定弥补年限的损失弥补情形。

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