高级会计实务金融资产转移的会计处理

高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第八章“金融工具会计”第三节重点精讲：金融资产转移，本节内容主要介绍金融资产转移的会计处理。

【“金融资产转移的会计处理”相关知识点】

1.符合终止确认条件的金融资产转移

2.不符合终止确认条件的金融资产转移

3.继续涉入条件下的金融资产转移

【重点精讲】：金融资产转移的会计处理

（一）符合终止确认条件的金融资产转移

1.符合终止确认条件的判断

（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的。

①企业以不附追索权方式出售金融资产。

②企业将金融资产出售，同时与买入方签订，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。

③企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。

2.符合终止确认条件时的计量

（1）金融资产整体转移满足终止确认条件

金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：

①转移金融资产的账面价值；

②因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。

（2）金融资产部分转移满足终止确认条件

金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。东奥高会频道小编“娜写年华”整理发布。

（二）不符合终止确认条件的金融资产转移

1.不符合终止确认条件的判断

（1）采用附追索权方式出售金融资产

（2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿

（3）附回购的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报

（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方

（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售

（6）融券业务

2.不符合终止确认时的计量

收到的对价确认为一项金融负债。

（三）继续涉入条件下的金融资产转移

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。