2016年吉林会计从业资格考试《会计基础》第五章第三节（2）

三、会计核算

【例题5—25】结算本月份应付职工工资共28 500元，其中：制造A产品生产工人工资14 000元，制造B产品生产工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资4 400元，服务于本厂基建工程人员工资2 500元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使得企业的应付职工工资增加28 500元，另一方面使得企业的生产费用、期间费用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A产品生产工人工资14 000元，B产品生产工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资4 400元，服务于本厂基建工程人员工资2 500元。车间生产工人和车间管理人员的工资作为生产费用应分别计入产品的生产成本和制造费用，厂部管理人员工资应计入期间费用，服务于本厂基建工程人员工资应计入在建工程成本。因此，其会计分录：

借：生产成本——A产品　14 000

——B产品　 6 000

制造费用　　　　　　1 600

管理费用　　　　　　4 400

在建工程　　　　　　2 500

贷：应付职工薪酬——工资　　　28 500

【例题5—26】以银行存款发放职工工资28 500元。

分析：这项经济业务的发生，使企业应付职工薪酬这项负债减少了28 500元，银行存款减少28 500元。其会计分录：

借：应付职工薪酬——工资　　28 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　28 500

【例题5—27】按职工工资总额计提职工福利费，比例为14%。

分析：根据国家规定，企业可以按照职工工资的一定比例(14%)从成本费用中提取职工福利费。提取时，一方面使得企业当期的费用成本增加，另一方面使得企业的应付福利费增加。对于费用成本的增加应区分不同人员的工资提取的福利费，分别在不同的账户中列支。其中，A产品生产工人工资提取的福利费为1 960(14 000×14%)元，B产品生产工人工资提取的福利费为840(6 000×14%)元，属于生产成本的增加，应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的工资提取的福利费为224(1 600×14%)元，属于间接生产费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方，厂部管理人员的工资提取的福利费为616(4 400×14%)元，属于期间费用的增加，应计入“管理费用”账户的借方，本厂基建工程人员的工资提取的福利费为350(2 500×14%)元，属于在建工程成本的增加，应计入“在建工程”账户的借方;上述福利费尚未支付形成企业的一项负债，负债的增加，应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。其会计分录：

借：生产成本——A产品 1 960

——B产品　 840

制造费用　　　　　　224

管理费用　　　　　　616

在建工程　　　　　　350

贷：应付职工薪酬——职工福利 3 990

【例题5—28】以银行存款支付厂部行政管理部门办公费、水电费1 600元。

分析：这项经济业务的发生，使得企业管理部门的管理费用增加1 600元，银行存款减少1 600元。其会计分录：

借：管理费用　　　　　1 600

贷：银行存款　　　　　　　　1 600

【例题5—29】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，厂部行政管理部门固定资产折旧4 600元。其会计分录：

借：制造费用　　　　8 000

管理费用　　　　4 600

贷：累计折旧　　　　　12 600

【例题5—30】月末，将本月发生的制造费用18 500元按照生产工人工资比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工人工资14 000元，B产品生产工人工资6 000元。

分析：企业发生的制造费用属于间接费用，需要采用一定的标准在各种产品之间进行合理的分配。制造费用的分配标准可以采用：按生产工人工资比例分配、按生产工人工时比例分配等。对于本项业务，该企业采用的是按生产工人工资比例分配制造费用。首先，应归集本月发生的制造费用总额。根据材料费用归集、人工费用归集、制造费用归集等业务可以计算出本月实际发生的制造费用为18 500元。按A、B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。

制造费用分配率=18 500÷(14 000 6 000)=0.925

A产品应分摊的制造费用：14 000×0.925=12 950元

B产品应分摊的制造费用：6 000×0.925=5 550元

将分配的结果计入产品成本，使企业的产品生产费用增加18 500元，制造费用减少18 500元。其会计分录：

借：生产成本——A产品　　12 950

——B产品　　 5 550

贷：制造费用　　　　　　　　18 500

【例题5-31】本月投产的100台A产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转账。

分析：产品生产完工验收入库结转成本时，一方面使得企业的库存商品A产品成本增加59 310元，另一方面，由于结转完工入库商品的生产成本，使得企业在生产过程中占用的资金减少59 310元。其会计分录：

借：库存商品——A产品　　59 310

贷：生产成本——A产品　　　59 310

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