发布时间： 2016年06月02日
2016年注册会计师的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，正保会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！
知识点：应收账款与坏账准备的实质性程序
（一）基本检查内容
1.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确（计价）。
2.分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整。
3.结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。
（二）检查涉及应收账款的相关财务指标（综合/应用）
1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较。
2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与赊销政策、以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析：
应收账款周转天数=应收账款年末余额/收入×365，或：
应收账款周转天数=应收账款年初年末平均余额/收入×365
（三）向债务人函证应收账款（视为必考主观题/应用）
1.通过函证（除非不重要或很可能无效），可以比较有效地证明被询证者的存在和被审计单位记录的可靠性。如不重要，无需实施替代程序；如很可能无效，应实施替代程序。
2.函证的范围的影响因素：应收账款在全部资产中的重要性[比重，同向]；内部控制的强弱（反向）；以前期间函证发现差异或纠纷的多少（同向）。
3.处理不符事项：因登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为（具体应用）：
（1）询证函发出时，债务人已经付款，被审计单位尚未收到；
（2）询证函发出时，货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人未收到；
（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款。
4.对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序
抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，验证与其相关的应收账款的真实性。
（四）坏账准备的实质性程序
1.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
2.已转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。
3.实施分析程序。比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
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