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发布时间: 2016年07月21日

天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲讲义第十三章(4)

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第四节  固定资产的后续支出

固定资产的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。——资本化

不满足固定资产确认条件的后续支出,应当在发生时计入当期损益。——费用化

(1)资本化的后续支出的核算

1.原则:固定资产的更新改造(改扩建、改良)等后续支出,如果满足固定资产确认条件的,这些后续支出应予以资本化,计入固定资产的账面价值,但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

2.会计处理

(1)转销固定资产的账面原值、累计折旧

借:在建工程

累计折旧

贷:固定资产

(2)发生后续支出

借:在建工程

贷:银行存款(或原材料、应付职工薪酬等)

(3)达到预定可使用状态(不超过可收回金额)

借:固定资产

贷:在建工程

【例31-教材例13-9】2010年9月1日,某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为860000元,累计已提折旧为500000元,账面价值为360000元;由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已经难以满足企业生产发展的要求,经过可行性研究,企业决定对现有生产线进行扩建,以提高其生产能力;扩建工程从2010年9月1日起至11月30日止,历时三个月,共发生支出400000元,全部以银行存款支付;该生产线扩建工程达到预定使用状态后,预计其使用寿命延长5年,该生产线已经交付使用。

(1)2010年9月1日生产线转入扩建

借:在建工程 360000

累计折旧 500000

贷:固定资产 860000

(2)2010年9月1日——11月30日,发生各项后续支出

借:在建工程 400000

贷:银行存款 400000

ü 达到预定使用状态交付使用

借:固定资产 760000

贷:在建工程 760000

二、费用化的后续支出的核算

1.原则:企业发生的固定资产后续支出,如果不符合资本化的条件,则应予以费用化,即在发生时直接计入当期损益。固定资产的大修理、中小修理等维护性支出均属于这种情况。

2.会计处理:

借:管理费用 (生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用)

销售费用 (专设销售机构固定资产相关的修理费用)

贷:银行存款等

【例32-教材例13-10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修,以银行存款支付维修费2 300元。

借:管理费用       2300

贷:银行存款       2300

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