2016年湖北会计从业资格考试会计基础辅导讲义：考点17

考点37：借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡的含义

试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

经济业务发生后，按照借贷记账法记账，借、贷两方的发生额必然相等。不仅每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间(年、季、月)的全部经济业务的会计分录都记入相关会计科目后，所有会计科目的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。以此类推，全部会计科目的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，以及全部会计科目的本期发生额和期末余额是否正确。

2.试算平衡的分类

采用借贷记账法进行试算平衡，有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

(1)发生额试算平衡法

它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

在会计核算中是逐笔记账的情况下，根据发生额试算平衡的原理，应将本期所发生的经济业务，按编制的会计分录全部记账之后，根据各类会计科目的本期借、贷方发生额编制发生额试算平衡表进行试算平衡，以检查和验证本期记入会计科目借贷方发生额是否正确。

如果试算结果是平衡的，则证明记入各会计科目的发生额可能是正确的;如试算结果不平衡，则证明记账有错误，应对会计科目记录进行检查。(注意结合试算平衡的局限性)

(2)余额试算平衡法。

在日常的会计记录中，即使记入会计科目的发生额是正确的，但由于计算差错等原因，所结出会计科目的期末余额也有可能发生错误。为了确保会计科目期末余额的正确性，除了检查发生额记录是否正确外，还应检查各会计科目的期末余额是否有误。

余额试算平衡法就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，验证本期会计科目记录是否正确的一种方法。根据余额的时点不同，余额试算平衡法又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债 所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

上述试算平衡方法主要是从账户的发生额和余额的角度验证记账是否正确的方法。通过检查，可以及时发现记账过程中的差错，便于及时纠正。一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;而如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确(但不能就此断定记账肯定没有错误)。

试算平衡虽然有利于及时检查和发现记账过程中的差错，但本身也存在一定的局限性，即它不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。例如：记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等等，都难以通过试算平衡检查出来。

因而，还必须借助其他检查方法进行核对和检查。在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算表和账户余额试算表，也可以将二者合并编制成一张发生额和余额试算表。

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