生产费用在完工产品与在产品之间分配

(一)生产费用在完工产品与在产品之间进行分配

通过将各项发生的费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账的借方，并按成本项目予以反映。如果企业或车间月末没有在产品或不计算在产品成本，则这些费用就是完工产品的总成本。如果月末既有完工产品又有在产品，那么应由本月产品负担的费用(包括月初在产品成本加上本月发生的应由本月产品负担的生产费用)，就要在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。

生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变化的大小，月末结存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等，结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。通常有6种用于分配生产费用的方法，分别是：1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)，通常自来水生产企业、采掘企业等可采用此方法；2.在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可采用这种方法；3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品，都可以采用这种分配方法；4.约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受到限制，不宜采用时，尤为适合；5.在产品成本按定额成本计算；6.定额比例法，它适用于各项消耗定额比较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在产品数量变动较大的产品。

(二)完工产品成本的核算

企业发生的各项生产费用，按照成本核算的要求，划清各种费用界限，即经过分类、归集和分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用，按照成本项目直接计入或分配计入了各种产品的成本；计入各种产品成本的生产费用，又经过在完工产品和月末在产品之间的分配，从而求得月末在产品的成本和完工产品的成本。

(三)产品成本计算的方法

产品成本计算方法通常包括品种法、分批法和分步法等3种方法。

1.品种法

产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象一般只是企业的最终完工产品；成本计算期与每月的会计报告期一致；生产费用全部由完工产品负担。它适用于单步骤的大量生产如发电、供水、采掘等企业，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算半成品成本的大批量、多步骤生产如糖果、饼干、水泥和造纸等企业，以及企业内的供水、供电、供汽等辅助生产车间计算提供给基本生产车间和其他辅助生产车间使用的水、电、汽的劳务成本，都可以按品种法计算产品成本。

2.分批法

产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算成本的一种方法。其特点是成本核算对象是工作所列的一件或一批产品；成本计算期是生产周期；一般不需要分配在产品成本。它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等。也可适用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程和设备修理作业等以及不断更新产品的高档时装等企业。

3.分步法

产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象是最终完工产品及其所经过的各个加工步骤，除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。这种方法适用于连续加工式生产的企业和车间，如冶金、纺织等。

总之，产品成本计算是企业进行成本管理和控制的手段。企业可以根据具体情况，采用适用于本企业特点的成本计算方法。由于一个企业的各个车间、各种产品的生产类型和管理要求不一定相同，同一产品各个生产步骤和各成本项目的管理要求也不完全一致，因此，一个企业可能同时应用多种成本计算方法。为了利于企业对各期成本进行趋势分析，企业采用的成本计算方法应当保持相对稳定。企业会计制度规定，成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。

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