发布时间： 2016年11月17日

2017年《高级会计实务》核心案例三

资料一，长江公司位于长江北岸，成立于2011年，主要生产救生用品。在最初编制预算时，设定购买的原材料的标准价格为10元／千克。然而随着该原材料制造技术的后续进步，以及市场竞争的加剧，目前绝大多数供应商已经将售价降低到9.2元／千克。由于该工厂的采购部门优秀的议价能力，实际的采购价格为8元／千克。

在最初编制预算时，设定的材料用量标准为2千克／件，后来，随着工艺的改进，材料用量标准调整为1.8千克／件。

上月的预算产量为10000件，实际产量为9500件，实际单位用量为1.9千克／件。

资料二，长江公司下设甲投资中心和乙投资中心，两投资中心均有一投资方案可供选择，预期的投资贡献率为10%，预计产生的影响如下表所示：

单位：万元

要求：

根据资料一回答：

（1）填写下面的表格：

（2）计算直接材料价格差异、直接材料数量差异、总差异；

根据资料二回答：

（3）填列上表中用字母表示的位置的数额。

（4）运用剩余收益额指标判断两投资中心是否应追加投资。

【答案】

（1）

（2）直接材料价格差异＝（8－10）×18050＝－36100（元）

直接材料数量差异＝（18050－19000）×10＝－9500（元）

总差异=8×18 050-10×19 000=-45 600（元）

-45 600（元）=－36100（元）－9500（元）

由于价格下降，总成本节约36 100元；

由于直接材料数量下降，总成本节约9 500元；

两因素共同影响，总成本节约45 600元。

（3）

（4）决策结果：由于甲投资中心追加投资后将降低剩余收益额，故不应追加投资；乙投资中心追加投资后可提高剩余收益额，故应追加投资。

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