2017年《高级会计实务》核心案例五

A公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型茶几无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为800元/件，而变动成本为400元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本800000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为640000元。

据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是4000件。公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产40件。为此，公司预计4000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的800000元固定成本中，有近360000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。

要求：（1）根据传统本量利分析模型，假定公司产量与销量相等，计算达到公司营业利润预期目标的产量；

（2）重新测算新产品的本量利分析；

（3）假定每批产量分别为30件、50件，计算保利产销量。

【答案】

（1）根据传统本量利分析模型，假定公司产量与销量相等，则达到公司营业利润预期目标的产量

Q=（800000 640000）/（800－400）=3600（件）

据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是4000件。这就表明， 在这一情况下，公司的营业利润不仅能达到600000元的预期目标，而且还要高出很多，其金额为： 4000×（800－400）－800000=800000（元）

（2）重新测算：

①新产品的单位变动成本保持不变，即400元/件。

②新产品中与每批次相关的长期变动成本为360000元/100批＝3600元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为3600元/40件＝90元/件。

③新产品的固定成本减少到440000元（800000－360000）。

因此，其本利量模型下保利产量即为

Q=（440000 640000）/（800－400－90）＝3484（件）

假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果（3484<3600）。在这种情况下，企业每年预计的生产批次为：3484/40=87（批），且总批量成本实际发生额为87批×3600元/批=313200（元），企业可以降低其总批次成本。

（3）若公司新产品只能按更小的批量来生产（每批次只生产30件），此时每件产品的批次成本即为3600/30＝120（元），则其本利量模型的保利产销量将改变为：Q＝（440000 ＋640 000）/（800 －400 －120）＝3857（件）

可见，批次增加相应增加了总批次成本（与批次级作业相关的长期变动成本，并抬高了保利产销量，从而有可能改变原来的产品生产决策。

若公司新产品只能按较大的批量来生产（每批次只生产50件），此时每件产品的批次成本即为3600/50＝72（元），则其本利量模型的保利产销量将改变为：Q＝（440000 ＋640 000）/（800 －400 －72）＝3293（件）

可见，批次增加相应增加了总批次成本（与批次级作业相关的长期变动成本，并降低了保利产销量，从而有可能改变原来的产品生产决策。

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