发布时间： 2017年08月09日

高级会计师考试精选案例及答案解析49

资料一：

甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于受到金融危机以及下游产业需求下降的影响，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务。

以下为其开展的一项关于螺纹钢的套期保值业务资料：

(1)2012年7月22日，螺纹钢现货市场价格5 480元/吨，期货市场价格5 600元/吨。为防范螺纹钢下游需求减少而导致价格下跌，甲集团决定对现货螺纹钢5 000吨进行套期保值。于是，在期货市场卖出期限为3个月的期货主力合约1 000手(1手5吨)。

(2)2012年10月20日，螺纹钢现货市场价格为5 320元/吨，期货市场价格为5 400元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢5 000吨，同时在期货市场买入1 000手螺纹钢合约平仓。不考虑其他因素。

资料二：

东远公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2012年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：

(1)2012年2月1日，东远公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款7600万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向东远公司追偿。该应收账款是2012年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为800万元，到期日为2012年7月1日。假定不考虑其他因素。东远公司终止确认了该项金融资产。

(2)2012年5月1日，东远公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款360万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。

资料三

东方公司是一家刚成立的国有控股上市公司，主要从事高科技产品的开发、生产、销售，并提供售后服务。2012年1月东方公司决定实施股权激励计划。东方公司董事会决定于2012年2月1日对本公司的10名高级管理人员每人授予5万份的股票期权。这些高级管理人员必须从现在起为公司连续服务满三年，服务期满时每人才能以每股8元的价格购买公司股票。

该股票期权在2012年1月1日的公允价值为20元，2012年2月1日的公允价值为25元，2012年12月31日的公允价值为30元。2012年公司有1名管理人员离开公司，预计2013年至2014年离开公司的管理人员为2人。

要求

1.根据资料一，判断甲集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值?简要说明理由。

2.根据资料一，假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。

3.根据资料二，分析、判断东远公司对事项(1)和(2)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。

4.根据资料三，计算2012年甲公司因股权激励计划计入资本公积的金额(要求列出计算过程)

答案1.属于卖出套期保值。

理由：卖出套期保值，指套期保值者为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的交易时买入期货进行套期保值。

2. 假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：

①套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;

②被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

3. (1)东远公司终止确认该项金融资产的处理正确。