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初级会计职称《初级会计实务》考点：原材料

第二章资产

第四节原材料

原材料的日常收发及结存可以采用实际成本计算，也可以采用计划成本核算。

在实务中，实际成本核算通常适用于材料收发业务较少的企业。对于收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。

(一)采用实际成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目

材料采用实际成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。

在实际成本下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。

【提示】采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算确定。对不同的原材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。

采用实际成本核算，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。

采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映物资采购业务的经营成果。

采用实际成本核算，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。

2.原材料的账务处理

(1)购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

(2)发出材料

月末可根据“领料单”或“限额领料单”编制“发料凭证汇总表”，结转发出材料的实际成本，根据发出材料的用途，分别计入“生产成本”(生产产品领用)、“制造费用”(车间一般耗用)、“管理费用”(管理部门领用)等科目。

(二)采用计划成本核算

采用计划成本核算的要点：

（1）材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。也就是说，“原材料”科目的借方所记的增加数，贷方所记的减少数，以及期末借方余额均为计划成本。

（2）材料成本差异形成的原因：材料的采购成本是按实际成本进行核算的，而入库时的原材料则以计划成本入账，因此，在入库环节便产生了实际成本与计划成本之间的差异，即：形成了材料成本差异。由此可知，入库材料，发出材料以及结存材料均包含了材料成本差异。

材料成本差异=实际成本-计划成本

差异是正数，是超支差；差异为负数，是节约差。

（3）使用的会计科目有“原材料”，“材料采购”，“材料成本差异”等。

（4）月末，需计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本，并进而将期末存货成本也调整为实际成本。

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