中级会计师视频学习课件

知识点：企业合并的纳税筹划

1.并购目标企业的选择

（1）并购有税收优惠政策的企业——使并购后企业整体的税务负担较小

（2）并购亏损的企业——合并企业可以对被合并企业的亏损进行弥补，获得抵税收益

可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

（3）并购上下游企业或关联企业——实现关联企业或上下游企业流通环节的减少，减少流转税纳税义务

2.并购支付方式的纳税筹划

（1）股权支付——以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式

当企业符合特殊性税务处理的其他条件，且股权支付金额不低于其交易支付总额的85%时，可以使用资产重组的特殊性税务处理方法，这样可以相对减少合并环节的纳税义务，获得抵税收益。

当采用股权支付不会对并购公司控制权产生重大影响时，应该优先考虑股权支付，或者尽量使股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以争取达到特殊性税务处理的条件。

（2）非股权支付——以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式

非股权支付采用一般性税务处理方法，合并企业需对被合并企业公允价值大于原计税基础的所得进行确认，缴纳所得税，并且不能弥补被合并企业的亏损；被合并企业的股东需要对资产转让所得缴纳所得税。