薪税师网络课程

　　4.特殊方式下的销售额

　　复习时注意若干种特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则。

　　(1)采取折扣方式销售

　　①折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。(注意：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除。)

　　纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买货物达到一定数量或者由于市场价格下降等原因，销货方给与购货方相应价格优惠或补偿等折扣折让行为，销货方按照现行增值税专用发票使用规定开具红字专用发票。

　　②销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除

　　③销售折让可以从销售额中减除。

　　(2)采取以旧换新方式销售

　　①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格

　　②金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税

　　(3)采取还本销售方式销售

　　销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出

　　(4)采取以物易物方式销售

　　①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税

　　②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于非应税项目等因素

　　(5)包装物押金是否计入销售额

　　纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：

　　①除酒类产品的包装物押金，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理

　　②除酒类产品的包装物押金，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，做销售处理

　　③除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准)

　　④酒类包装物押金，收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)