在职会计考研辅导班

考研MPAcc：备考知识点财务报表分析局限性

2.财务报表的可靠性问题

只有根据符合规范的、可靠的财务报表， 才能得出正确的分析结论。所谓“符合规范”。是指除了以上三点局限性以外，没有更进一步的虚假陈述。外部分析人员很难认定是否存在虚假陈述，财务报表的可靠性问题主要依靠注册会计师解决。但是，注册会计师不能保证财务报告没有任何错报和漏报，而且并非所有注册会计师都是尽职尽责的。因此，分析人员须自己关注财务报表的可靠性，对于可能存在的问题保持足够的警惕。

外部的分析人员虽然不能认定是否存在虚假陈述，但是可以发现一些“危险信号”。对于存有危险信号的报表，分析人员要进行更细致的考察或获取有关的其他信息，对报表的可靠性做出判断。

常见的危险信号包括：

(1)财务报告的形式不规范。不规范的报告其可靠性也应受到怀疑。要注意财务报告是否有遗漏，遗漏违背充分披露原则，很可能是不想讲真话引起的要注意是否及时提供财务报告，不能及时提供报告暗示公司当局与注册会计师存在分歧。

(2)要注意分析数据的反常现象。 如无合理的反常原因，则要考虑数据的真实性和一贯性是否有问题。例如：原因不明的会计调整，可能是利用会计政策的灵活性“修饰”报表与销售相比应收账款异常增加，可能存在提前确认收入问题报告收益与经营现金流量的缺口增加，报告收益与应税收益之间的缺口增加，可能存在盈余管理大额的资产冲销和第4季度的大额调整。可能是中期报告有问题，年底时受到外部审计师的压力被迫在年底调整。

(3)要注意大额的关联方交易。这些交易的价格缺乏客观性，会计估计有较大主观性，可能存在转移利润的动机。

(4)要注意大额资本利得。在经营业绩不佳时，公司可能通过出售长期资产、债转股等交易实现资本利得。(考试大)

(5)要注意异常的审计报告。无正当理由更换注册会计师，或审计报告附有保留意见，暗示公司的财务报告可能粉饰过度。