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发布时间: 2017年05月31日

高级会计师考试必备案例分析(10)

高级会计师课程

某制造厂甲、乙两种产品,有关资料如下:

(1)甲、乙两种产品2010年1月份的有关成本资料如下表所示:

单位:元

产品名称

产量(件)

直接材料单位产品成本

直接人工单位产品成本

200

80

60

300

100

50

(2)月初甲产品在产品制造费用(作业成本)为7 300元,乙产品在产品制造费用(作业成本)为10 600元;月末在产品数量,甲为40件,乙为60件,总体完工率均为50%;按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用(作业成本),本月发生的制造费用(作业成本)总额为80000元,相关的作业有4个,有关资料如下表所示:

作业名称

成本动因

作业成本(元)

甲耗用作业量

乙耗用作业量

质量检验

检验次数

4 000

5

15

订单处理

生产订单份数

4 000

30

10

机器运行

机器小时数

40 000

200

800

设备调整准备

调整准备次数

32 000

6

4

要求:

1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本;

2.以机器小时作为制造费用的分配标准,采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本;

3.假设决策者计划让单位售价高于传统成本计算法计算的单位成3元,根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价,试分析可能造成的不利影响。

【分析提示】

1.质量检验的成本动因分配率

=4 000/(5 15)=200(元/次)

订单处理的成本动因分配率

=4 000/(30 10)=100(元/份)

机器运行的成本动因分配率

=40 000/(200 800)=40(元/小时)

设备调整准备的成本动因分配率

=32 000/(6 4)=3 200(元/次)

甲产品分配的本月发生作业成本:

200×5 100×30 40×200 3 200×6=31 200 (元)

单位作业成本:

(31 200 7 300)/(200 40×50%)=175(元/件)

单位成本:80 60 175=315(元/件)

乙产品分配的本月发生作业成本:

200×15 100×10 40×800 3200×4=48800(元)

单位作业成本:

(48 800 10 600)/(300 60×50%)=180(元/件)

单位成本:100 50 180=330(元/件)

2.本月发生的制造费用分配率:

80 000/(200 800)=80(元/小时)

曱产品分配本月发生的制造费用:

80×200=16 000 (元)

甲产品单位制造费用:

(16 000 7 300)/(200 40×50%)

= 105.91(元/件)

甲产品单位成本:

80 60 105.91=245.91(元/件)

乙产品分配本月发生的制造费用:

80×800=64 000(元)

乙产品单位制造费用:

(64 000 10 600)/(300 60×50%)

= 226.06(元/件)

单位成本:100 50 226.06=376.06(元/件)

3.与传统的成本计算方法相比,作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此,本题中甲产品的真实单位成本应该是315元,而决策者制定的单位售价为245.91 30= 275.91 (元),如果与传统的单位成本(245.91元)比较,好像是有利可图,结果实际上是在畅销的同时,每销售一件产品,就要亏损315 -275.91=39.09 (元),如果按照作业成本法计算,则会避免这个决策失误;对于乙产品而言,真实单位成本应该是330元,显然376.06 30=406.06 (元)的定价偏高,会对销量产生负面影响,给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算,把单位售价降低一些,则会避免这个损失的发生。

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